Sayı : TEPE-2025/26 03.02.2025
Konu: 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci
Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında
Karar (Karar Sayısı: 9487)
SİRKÜLER 2025-26
01.02.2025 tarih ve 32800 sayılı Resmî Gazete `de yayınlanan 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun
Geçici 67 inci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkında 31/1/2025 Tarihli ve 9487 Sayılı
Cumhurbaşkanı Kararı ile;
31/1/2025 TARİHLİ VE 9487 SAYILI CUMHURBAŞKANI KARARININ EKİ KARAR
MADDE 1 – 22/7/2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1 inci
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“a) 1) (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarda yer alan oran;
i) Paylara ve pay endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ile Borsa
İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dâhil olmak üzere paylardan (menkul kıymetler
yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) elde edilen kazançlar için %0,
ii) Hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından, iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim
sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için % 0, diğer yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için % 15,
iii) Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen altına dayalı devlet iç borçlanma senetlerinden,
Darphane sertifikalarından ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi
Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar için %0,
iv) 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonolarından ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan fasa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ile bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar için %15.”
MADDE 2 – Aynı Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“ç) (11) numaralı fıkrada yer alan oran;
i) Paylara ve pay endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ile Borsa
İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dâhil olmak üzere paylardan (menkul kıymetler
yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) elde edilen kazançlar için % 0,
ii) Hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından, iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için % 0, diğer yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için % 15,
iii) Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen altına dayalı devlet iç borçlanma senetlerinden, Darphane sertifikalarından ve 4749 sayılı Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar için % 0,
iv) 6362 sayılı Kanuna göre Sermaye Piyasası Kurulunca onaylanmış finansman bonolarından ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen bir yıldan fasa vadeli kira sertifikalarından sağlanan gelirler ile bunların elden çıkarılmasından doğan kazançlar için % 15,
v) Diğer kazançlar için %10.”
MADDE 3 – Aynı Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin;
a) (2) numaralı alt bendinin (v) sırası ile (3) numaralı alt bendinin (iv) sırasında yer alan “%10”
ibareleri “% 15”, “% 7,5” ibareleri “% 12”, “% 5” ibareleri “% 10” şeklinde,
b) (2) numaralı alt bendinin (vi) sırası ile (3) numaralı alt bendinin (v) sırasında yer alan “% 10”
ibareleri “% 15”, “% 7,5” ibareleri “% 12” şeklinde, değiştirilmiştir.
MADDE 4 – Aynı Kararın geçici 4’üncü maddesinde yer alan “31/1/2025” ibaresi “30/4/2025” şeklinde
değiştirilmiştir.
MADDE 5 – Bu Kararın;
a) 1 inci ve 2 nci maddeleri yayımı tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde,
b) 3’üncü maddesi yayımı tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen vadeli hesaplara ödenecek faizler ve kâr payları için uygulanmak üzere yayımı tarihinde,
c) 4’üncü maddesi 1/2/2025 tarihinden itibaren iktisap edilen; Devlet tahvili ve Hazine bonoları ile
4749 sayılı Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde,
ç) Diğer hükümleri yayımı tarihinde, yürürlüğe girer.
MADDE 6 – Bu Karar hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayınlanan açıklayıcı Bilgi Notunda ise;
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin on yedinci fıkrasında yer alan yetki çerçevesinde, 31/1/2025 tarihli ve 9487 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile 2006/10731 sayılı BKK’nın eki Kararın; 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a), (ç) ve (d) bentlerinde bazı oran değişiklikleri yapılmış, geçici 2 nci, geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrası ve geçici 5 inci maddesi kapsamında uygulanan indirimli tevkifat oranları için süre uzatımı yapılmayarak bu maddeler kapsamındaki gelirler için genel oranlara dönülmüş, geçici 4 üncü maddesinde yer alan 31/1/2025 ibaresi 30/4/2025 şeklinde değiştirilerek geçici maddenin uygulama süresi 30/4/2025 tarihine kadar (bu tarih dâhil) geçerli olmak üzere 3 ay uzatılmıştır.
Anılan Cumhurbaşkanı Kararıyla;
• Geçici 2’nci, geçici 3’üncü maddenin birinci fıkrası ve geçici 5 inci maddelerde yapılan düzenleme
ile;
- Kur korumalı hesaplar dâhil TL mevduat/katılma hesaplarından elde edilen faiz ve kar payları, - Bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelirler ve fon kullanıcısının bu bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirler,
- Sermaye Piyasası Kanunu hükümlerine tabi olarak kurulan ipotek finansmanı kuruluşlarının ihraç etmiş olduğu varlığa dayalı menkul kıymet (VDMK), ipoteğe dayalı menkul kıymet (İDMK), varlık teminatlı menkul kıymet (VTMK) ve ipotek teminatlı menkul kıymetlerden (İTMK) elde edilen gelirler için uygulanmakta olan indirimli oranlara ilişkin süre uzatımı yapılmayarak, söz konusu gelirler için genel tevkifat oranlarına dönülmüştür.
Buna göre, 1/2/2025 tarihinden itibaren açılan/vadesi yenilenen hesaplar ile bu tarihten itibaren
iktisap edilen söz konusu menkul kıymetler için; mevduat faizleri ve katılma hesabı kar paylarında
(kur korumalı hesaplardan elde edilenler dâhil) vadelere göre %10, %12, %15, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan ve fon kullanıcısının bu bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlerde vadelere göre %10, %15, VDMK ve İDMK ile İTMK ve VTMK'lerden elde edilen gelir ve kazançlar için ise %10 olan genel tevkifat oranları geçerli olacaktır.
Diğer taraftan, indirimli oran uygulamasının yürürlükte olduğu süre içinde (1/2/2025 tarihi öncesi) açılmış/vadesi yenilenmiş hesaplardan elde edilen faiz ve kâr payı gelirleri hesabın açıldığı/yenilendiği tarih aralığında geçerli olan tevkifat oranları üzerinden vergilendirilmeye devam edilecektir.
Aynı şekilde, 1/2/2025 tarihinden önce iktisap edilmiş indirimli orana tabi menkul kıymetlerden elde edilen gelirler de iktisap tarihi itibarıyla yürürlükte olan oranlar üzerinden vergilendirilecek bu gelirler için genel oranda vergilendirme söz konusu olmayacaktır.
• Geçici 4’üncü maddede yapılan düzenleme ile;
Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelirler ile 4749 sayılı Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlere ilişkin indirimli tevkifat oranı (%0) uygulaması 30/4/2025 tarihine kadar uzatılmıştır.
• 2006/10731 sayılı BKK’nın eki Kararın; 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde yapılan
düzenleme ile;
Kur korumalı hesaplara (YUVAM dâhil) ödenen faiz ve kar paylarına uygulanan genel tevkifat oranları artırılarak diğer TL mevduat ve katılma hesaplarıyla uyumlu hale getirilmiştir.
• 2006/10731 sayılı BKK’nın eki Kararın; 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yapılan
düzenleme ile;
Yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirlere ilişkin tevkifat oranı, 1/2/2025 tarihinden itibaren iktisap edilen katılma paylarından elde edilen gelirlere uygulanmak üzere %15 olarak belirlenmiştir.
Böylelikle, %0 oranında vergilendirilen hisse senedi yoğun fon katılma payları ile iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirler dışında tüm yatırım fonu katılma payları gelirleri üzerinden %15 oranında tevkifat yapılması sağlanmaktadır.
Ayrıca, 2006/10731 sayılı BKK’nın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (ç) bentlerinin yazım sistematiği değiştirilerek, yatırım fonları dışında kalan diğer menkul kıymetler için herhangi bir oran değişikliği yapılmaksızın bentler daha sade ve anlaşılır olacak şekilde sıralara ayrılmıştır.
Söz konusu düzenleme ve ayrıntılı açıklamalara https://www.gib.gov.tr/node/181878 adresinden ulaşabilirsiniz.
Önemli Not: Yayınlamış olduğumuz bu sirküler bilgilendirme amacına yönelik olup, asıl olan yukarıda link adresi verilen ve bu adresten ulaşılacak yasal düzenlemelerdir. Dolayısıyla resmi işlerde kullanılamaz. Aksi takdirde hukuki sonuçlarından müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.
Comentarios